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2020年中級考試中級會計實務練習題

發表時間:2020/5/16 15:44:32 來源:互聯網 點擊關注微信:關注中大網校微信
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1、下列屬于編制合并財務報表前期準備事項的有( )。

A.統一母子公司的會計政策

B.統一母子公司的資產負債表日及會計期間

C.對子公司以外幣表示的財務報表進行折算

D.收集編制合并財務報表的相關資料

【答案】ABCD【解析】選項A,編制財務報表前應當盡可能統一母公司和子公司的會計政策,統一要求子公司所采用的會計政策與母公司保持一致。

2、合并集團編制合并財務報表時,需遵循的原則有( )。

A.以個別財務報表為基礎編制

B.一體性原則

C.便捷性原則

D.重要性原則

【答案】ABD【解析】選項C,不是編制合并財務報表時應遵循的原則。合并財務報表的編制除應遵循財務報表編制的一般原則和要求,如真實可靠、內容完整之外,還應遵循以下原則和要求:①以個別財務報表為基礎編制;②一體性原則;③重要性原則。

3、下列各項中,應納入母公司合并報表范圍的有( )。

A.母公司擁有其半數以下表決權但根據協議有權決定被投資單位的財務和經營政策的被投資單位

B.已宣告被清理整頓的原子公司

C.聯營企業

D.向母公司轉移資金能力受限的子公司

【答案】AD【解析】本題考核合并報表范圍的確定。只要母公司能夠控制該公司,不論其向母公司轉移資金能力是否受限,均應納入合并范圍。

4、2011年1月1日,甲公司付出一項固定資產取得了A公司30%股權,取得股權之后能對A公司施加重大影響,固定資產的賬面價值為1 200萬元,公允價值為1 000萬元,當日A公司可辨認凈資產公允價值為3 000萬元,與賬面價值相等,當年A公司實現凈利潤300萬元,2012年1月1日甲公司支付1 500萬元人民幣取得同一集團內的公司持有的A公司40%股權,新取得股權之后能夠對A公司實施控制,已知該項交易不屬于一攬子交易。則新購入股權后對A公司長期股權投資的賬面價值是( )萬元。

A、2 400

B、2 700

C、2 500

D、2 310

【答案】D【解析】

5、同一控制下多次交換交易分步實現合并的,應當以持股比例計算的合并日應享有被合并方賬面所有者權益份額作為該項投資的初始投資成本,所以,長期股權投資賬面價值=達到控制日A公司凈資產賬面價值×持股比例=3 300×70%=2 310(萬元)。長期股權投資的初始投資成本與原投資賬面價值加上新增投資賬面價值之和的差額計入資本公積。

相關的會計分錄為:

2011年1月1日,初始取得30%的股權,采用權益法核算:

借:長期股權投資——投資成本   1000

資產處置損益          200

貸:固定資產清理          1200

初始投資成本1000萬元大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額900萬元(3 000×30%),不需要調整初始投資成本。

提示:因為初始投資的時候還沒有達到合并,因此采用的是權益法核算,初始投資成本采用的是公允價值,而不是賬面價值。

2011年底:

借:長期股權投資——損益調整 (300×30%)90

貸:投資收益                90

此時長期股權投資賬面價值=1000+90=1 090(萬元)。

2012年1月1日追加投資時,長期股權投資的初始投資成本=應享有被合并方所有者權益賬面價值的份額=(3000+300)×70%=2 310(萬元)。

借:長期股權投資——投資成本      2 310

資本公積——股本溢價           280

貸:長期股權投資——投資成本        1000

——損益調整 (300×30%)90

銀行存款              1 500

此時長期股權投資的賬面價值為2 310萬元。

6、甲公司持有乙公司30%的股權,能對乙公司施加重大影響。20×9年12月31日,該項長期投資的賬面價值為600萬元,乙公司2×10年虧損4000萬元。假定取得投資時乙公司各項資產、負債的公允價值等于其賬面價值,雙方采用的會計政策、會計期間相同。甲公司賬上有應收乙公司長期應收款200萬元,且該款項目前來看沒有明確的清償計劃。另外協議約定,甲公司對乙公司承擔有額外義務100萬元為限。不考慮其他因素,甲公司2×10年12月31日,下列會計處理中正確的有( )。

A、甲公司應確認投資損失1200萬元

B、甲公司不應確認預計負債

C、甲公司應收乙公司200萬元的長期應收款應全部沖減

D、甲公司應首先沖減長期股權投資賬面價值600萬元

【答案】CD【解析】

甲公司2×10年12月31日,會計處理如下:

借:投資收益 900

貸:長期股權投資——損益調整 600

長期應收款 200

預計負債 100

另外4000×30%-900=300萬元的未確認投資損失在備查簿中登記。

7、甲公司在開始正常生產經營之前發生了500萬元的籌建費用,在發生時已計入當期損益,假設按照稅法規定,企業在籌建期間發生的費用,允許在開始正常生產經營之后5年內分期稅前扣除。假定企業在2×11年初開始正常生產經營活動,當期稅前扣除了100萬元,則該項費用支出在2×12年末的計稅基礎為( )萬元。

A、0

B、300

C、200

D、500

【答案】B【解析】

該項費用支出因按照企業會計準則規定在發生時已計入當期損益,不體現為資產負債表中的資產,即如果將其視為資產,其賬面價值為0。按照稅法規定,該費用可以在開始正常的生產經營活動后5年內分期稅前扣除,在2×12年末,該筆費用未來期間可稅前扣除的金額為300萬元,所以計稅基礎為300萬元。

8、可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產生應稅金額的暫時性差異。( )

【答案】錯【解析】

可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。

9、當期末匯率下降時,外幣貨幣性資產會產生匯兌收益;匯率上升時,外幣貨幣性負債會產生匯兌收益。( )

【答案】錯【解析】

本題考核外幣貨幣性項目資產負債表日的核算。當期末匯率下降時,外幣貨幣性資產產生匯兌損失;當期末匯率上升時,外幣貨幣性負債會產生匯兌損失。

10、M公司是N公司的母公司,2×18年M公司銷售商品給N公司,售價80萬元,成本60萬元,增值稅率16%。N公司購入后當作存貨核算,當期并未將其售出,年末該存貨的可變現凈值為66萬元。2×19年N公司將上年購自M公司的存貨留一半賣一半,年末該存貨的可變現凈值為28萬元。M公司和N公司的所得稅率為25%。2×18年針對此業務的抵銷分錄為( )。

A.借:營業收入80

貸:營業成本 80

B.借:營業成本20

貸:存貨20

C.借:存貨14

貸:資產減值損失14

D.借:所得稅費用1.5

貸:遞延所得稅資產1.5

【答案】ABC【解析】選項D,正確分錄應是:

借:遞延所得稅資產 1.5

貸:所得稅費用 1.5

11、下列有關合并會計報表的表述中,不正確的有( )。

A.在確定能否控制被投資單位時,應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素

B.母公司不應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍,例如小規模的子公司、經營業務性質特殊的子公司

C.編制合并報表時,應將內部固定資產交易相關的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷

D.因同一控制下企業合并增加的子公司,在編制合并利潤表時應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表

【答案】BD【解析】選項B,母公司應當將其全部子公司(無論是小規模的子公司還是經營業務性質特殊的子公司)納入合并財務報表的合并范圍;選項D,因同一控制下企業合并增加的子公司,在編制合并利潤表時,應當將該子公司合并當期期初至報告期期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表。

12、甲公司和乙公司同屬一個企業集團,2×18年6月1日甲公司銷售商品給乙公司,售價為300萬元,成本為200萬元,增值稅率為16%,雙方以銀行存款方式結款完畢。乙公司購入后當年固定資產服務于銷售部門,折舊期5年,假定無殘值,采用直線法提取折舊。稅務上認可乙公司的折舊政策。針對此固定資產內部交易,2×18年的抵銷分錄包括( )。

A.借:營業收入 300

貸:營業成本 200

固定資產 100

B.借:固定資產10

貸:銷售費用 10

C.借:遞延所得稅資產 22.5

貸:所得稅費用 22.5

D.借:購建固定資產、無形資產及其他長期資產支付的現金 348

貸:銷售商品、提供勞務收到現金 348

【答案】ABCD【解析】選項C,站在個別報表角度,固定資產2×18年末的賬面價值=300-300/5/2=270(萬元),計稅基礎=300-300/5/2=270(萬元),賬面價值與計稅基礎相等,因此不產生暫時性差異;站在合并報表角度分析,固定資產2×18年末的賬面價值=200-200/5/2=180(萬元),計稅基礎=300-300/5/2=270(萬元),賬面價值小于計稅基礎,因此產生可抵扣暫時性差異=270-180=90(萬元);因此,通過分析可知,個別報表少確認了90萬元的可抵扣暫時性差異,需站在合并報表角度,補確認遞延所得稅資產90×25%=22.5(萬元)。

13、下列各項中,不會引起現金流量總額變動的項目有( )。

A.將現金存入銀行

B.用銀行存款購買1個月到期的債券

C.用固定資產抵償債務

D.用銀行存款清償20萬元的債務

【答案】ABC【解析】選項A,屬于現金內部的變動,選項B,屬于現金和現金等價物之間的變動,不影響現金流量總額;選項C,不影響現金流量。

14、按照權益法調整對子公司的長期股權投資,在合并工作底稿中應編制的調整分錄可能有( )。

A.借:長期股權投資

貸:投資收益

B.借:長期股權投資

貸:其他綜合收益

C.連續編制合并財務報表時:

借:長期股權投資

貸:其他綜合收益

未分配利潤——年初

D.借:投資收益

貸:長期股權投資

【答案】ABCD【解析】選項D的情況:如果原來被投資方宣告了現金股利的,投資方成本法下處理: 借記“應收股利”,貸記“投資收益”,而按照權益法應是借記“應收股利”,貸記“長期股權投資”,所以會有選項D的情況。

15、結構化主體,是指其設計導致在確定其控制方時不能將表決權或類似權利作為決定因素的主體,主導該主體相關活動的依據通常是合同安排或其他安排形式。包括的內容不可能是(  )。

A、證券化產品

B、部分投資基金

C、余額寶

D、發行權益工具

【答案】D【解析】

我國目前公司法的相關規定下,結構化主體應當不屬于有限責任公司或股份有限公司,故是不能發行權益工具的。這里的權益工具可以簡單理解為公司的股票等。

16、對于通過多次交易分步實現同一控制下企業合并的表述中,正確的有( )。

A、編制合并財務報表時,應視同參與合并的各方在最終控制方開始控制時即以目前的狀態存在進行調整

B、編制比較報表時,以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時點開始,將被合并方的有關資產、負債并入合并方合并財務報表的比較報表中

C、將合并增加的凈資產在比較報表中調整所有者權益項下的相關項目

D、合并方在取得被合并方控制權之前持有的股權投資,在取得原股權之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制之日孰早日起至合并日之間已確認有關損益、其他綜合收益以及其他凈資產變動,分別沖減比較報表期間的期初留存收益或當期損益

【答案】ABC【解析】

選項D,合并方在取得被合并方控制權之前持有的股權投資,在取得原股權之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認有關損益、其他綜合收益以及其他凈資產變動,分別沖減比較報表期間的期初留存收益或當期損益。

17、在合并利潤表中,“歸屬于母公司所有者的凈利潤”與“少數股東損益”之和等于合并凈利潤。( )

【答案】對【解析】

該說法正確。

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